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美国累进所得报税制和减免税制
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美国累进所得报税制和减免税制
黄安年文 2007年4月7日
（按：新华网2007年04月06日发表张东阳的文章《为何那么多人不愿主动申报个税？》说，
“据《人民日报海外版》5日报道，有专家分析，年所得超过12万元的人数有600万至700万人，如果以此为基数，最后实际申报人数可能仅占应申报人数的1／5。而另据国家税务总局5日的介绍，截至2日申报期结束，自行纳税申报人数只有超过160万人，由于部分邮寄申报尚未收到，最后人数仍在统计之中。”看来要完善个人所得税制和申报还有较长的一段路要走。
下面发表的是：《美国累进所得报税制和减免税制》学术交流网美国问题观察栏目2005年8月26日首发。
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前不久看到新华网2003年9月26日转自中国青年报的一则报道：“北京将个税起征点提至1200元”。北京市地方税务局的官员说：“经市政府批准，从2003年9月1日起，在计征工薪所得项目的个人所得税时，工薪所得个人所得税补贴项目免税扣除额将由现行的每人每月200元提高到400元。” “这句话背后的含义是，本市个人工资收入中的免税部分由过去的1000元提高到1200元。这比国家个人所得税法规定的“免征额800元”高出400元。” “北京市地方税务局个人所得税处副处长宋榜捷与网民对话时说：此次提高免征额，主要是因为北京市经济增长快、个人收入显著增加。所以，北京市政府批准，将个人所得税补贴项目的免征额，由原来每人每月200元提高到400元。”但是国家税务总局有关负责人在8月表示，“个人所得税起征点在什么区间上比较合理，国家税务总局有关部门一直在进行调研。但涉及该税的任何调整，都需经全国人民代表大会审议通过，国家税务总局无权变更，800元的起征点年内应该不会出现变化。”“ 权威部门的消息说，《个人所得税法》没有列入近期的修法计划。”
我国现行的个人所得税的报税制度实施的是单项个人所得报税制而不是年度所得报税制，此外也没有减免税的规定，即使对于捐赠项目和奖学金项目也无减免税的规定。爱国华人王霈、万心蕙夫妇在20世纪90年代初用自己辛勤工作的积累为中国美国史研究会、为北京师范大学历史系、九江师专分别设立了三个奖学金，迄今已经10多年了，但是这些存在中国银行的降雪金照样要付利息税，而无法享有优惠待遇。中国现行的这种税制不论个税的起征点是800元还是1200元都不能通过税收起征来制约居民群体中的贫富差距扩大化趋向，也不能鼓励居民将资金用于慈善事业。起征点划在单项所得800元还是1200元，只是划定居民和政府间的所得分配比例问题。这里面没有累进税制的真正含内。
相比之下，美国的报税制度不是以单项所得划定，而是以全年各项所得的总和扣除免除部分后的所得总数，政府划定不同的年收入的纳税比例等级，这里有明确的累进所得税的含义，至于具体的等级划分则是美国两党、国会和政府每年争论不休的大问题，也是全体纳税人十分关注的。尽管对于纳税等级的划分意见分歧，而且每次税则体现了不同利益集团的利益，但是按照全年实际收入状况纳税的原则是没有异议的。
在美国多纳税是对国家多做贡献和个人财富增加表现，是好事而不是坏事，问题在于纳税要合理，该减免税的不要谦逊，所以纳税是一门很大的学问。
每年4月15日是纳税人报税的最后期限。所以在这个时候务必在完成申报纳税报表后才能离开美国。合法减税和依法纳税是相互联系的权利与义务的两个方面，我们在美国居住了8个月，具备申请减税的条件，但是我早已有了社会保障号，而L则没有，为合理减税要申请一个类似社会保障号的号码，为此要填写申请表个人纳税身份证号码（W-7 ，Individual Taxpayer Identification Number ，ITIN)。按照减税的规定，一个人可以因此减税约700多元，这就够北京到纽约之间的来回机票了。
美国的纳税是极为复杂的事，要搞清楚绝非易事。2000年在美国时有机会仔细研究报税中的各项具体规定。国内税务署（IRS，Internal Revenue Service）的1999 1040表格和填写方法是完税报告的格式。其中第二、三页分别是正式完税表的样本。上面详细注明在填表时需参考有关页码。填写时要注意地址的变化，姓名的变化，以及邮编信箱及地址的填写。社会保障号说明指出如果不正确打电话给社会保障署（1-800-772-1213），错误填写会增加你的税收和减少你的退税，申请社会保障号到当地的社会保障署办公室取得Form SS-5，填完后交上，通常要两个星期才得到社会保障号等
家庭情况栏分为五类已婚分别完税、单身、户主、已婚共同完税、孤寡老人。减免栏提出在38项下的每一个减免项目通常可以得到2750美国的减免。包括自己项，配偶项，依靠者项。其中又分别几种情况，规定依靠的家庭成员需在家里住上全年。在这一栏里还有有关依靠儿童的减免税情况。
收入栏有7-22项。国外来源的收入，规定必需报告你的非挣得收入，如利息、红利、津贴等国内外收入，报告工资及小费收入。如果在国外工作，扣除税收部分另有规定。还规定了50美分和50-99美分的计算方法。第7项是有关工资、薪水、奖金等的规定，涉及附件Form(s)W-2。对于其他六种收入均有具体说明。第8a项是应课的利息税涉及附件表1099-INT or 表1099-OID,目录B,说明凡利息总数超过400美元的应列出各项。第8b项是利息免税规定市政证券等可以免税。第9项是有关红利的规定需逐项列出。其中对于资本利润的分类与非应税的分类都有规定。第10项是可退税、信用卡、联邦政府和地方收入税的抵消涉及Form 1099-G表，其内容十分复杂，需要仔细阅读有关部门细则,比照1998年所缴税款。第11项是赡养费收入。第12项是企业收入或亏损。第13项资本利润或亏损规定包括来自共同基金的收入，也需完税，见目录 D，但是在三种情况下，你可以申请免除，其中涉及利润是否在28%的税率内等问题。第14项是其他利润或亏损第15a and 15b项是IRA的分类。第16a and 16b项是抚恤金和养老金，该项计算方法十分复杂，有一个单一化的操作方法。第17项是房地产租金收入，版税收入，合伙人收入，股份公司收入信托收入等。第18项是农场收入或亏损。第19项是失业救济金。第20a and 20b项是社会保障救济金，也有一个十分复杂的计算方法，见。第21项是其他收入。第22项是总计。
总收入调整栏共23-33项，其中第23项是IRA的扣除，详细办法要参见其中表23。第24项是学生贷款利息扣除其中涉及学生贷款资格，高级教育津贴等问题。第25项医疗救助会计的扣除。第26项搬迁费用规定凡工作调动到离原来住处50英里以上的地方享有扣除的待遇。第27项自雇税的规定。第28项自雇医疗保险的扣除。有关这项要参照其中的表28。第29项自雇费用。第30项，关于储蓄提前撤除的罚款项。第31a and 31b 赡养费的支付。第32项是第22到31a项之和。第33项第22项扣除第32项的和。
税收和信用贷款栏共34-49项。第34项是第33项中经过调整的总收入。第35项需要填写你在2000年1月1日时是否65或65岁以上、是否盲人（1999年12月31日前，并有一些具体规定）、你的配偶是否属于上种情况。第36项是有限减免和标准减免的规定，上面明确规定，标准减免对于大多数人来说，单身减免4250美元,户主、已婚或合伙纳税者7100美元,已婚离异者3550美元。对于标准减免项中的65岁以上或盲人，或依靠者另有具体规定。第37项是第34项的数字扣除第26项数字之和。第38项是如果第34项的总收入是93400美元或少于93400美元,则可按第6项d要求免除2700美元的一倍(5400美元),如超过93400美元,则参见第31页中的表38的规定。第39项为需纳税收入为第37项金额扣除第38项金额之余。第40项税款根据纳税人属于4972 表或8814表确定其中的a or b。列出税表或税率表，第32页详细说明资本获得税40行和表8615, 目录D ,S目录J. 第41项是儿童和抚养费用的贷款。第42项是老年人或残疾人的贷款。第43项是儿童税贷款,这一项极为复杂，说明书就占了33-34两整页。第44项是教育贷款（参见表 8863）。第45项是收养贷款（参见 表8839）。第45项是国外税贷款，（参见表1116）的规定，纳税人如果在外国交纳所得税，可获此贷款，但需完成表1116，规定五种情况可以减免。第47项是其他贷款.如抵押利息贷款看表8396，早年最低税贷款看Form8801，优先选择交通工具贷款看表8834，通用企业贷款看表3800, 雇佣地区雇工贷款看表8844，哥伦比亚特区首次购房贷款看表8859等。第48项是第41-47项金额的总和。第49项是第40项扣除第48项之余额，如果超过则等于零。
其他税额栏为第50-56项。第50项为自雇税。第51项是选择最低税，详见表 6251,这里含12条减免。第52项是社会保障和医疗保险税涉及小费收入而未报告雇主的。第53-55项为其他专项的税款. 第56项为第49项到第55项之和。
付款栏含第57-64项。第57项为联邦收入税的拒付,涉及表W-2和1099。第58项为估计1999年估计支付税款。第59a和59b项为挣得贷款收入,说明书中第38-40页详细列出九个步骤，并在第40-41页指出其特殊规则。第42-44页是表A And B。说明书的第45-47页列出1999年表规定，从至少1美元到低于50美元栏一直到至少30580美元及以上,共566档次,每个档次列出没有孩子、一个孩子、两个孩子可以获得的贷款数额。第60项是儿童贷款附加税。第61项是总支出表4868.。第62项是超额社会保障项和RRAT税。第63项是其他支出。第64项是57-63项之和。
退款栏含第65-67项，其中第67项是2000年税额估算。
欠款总数栏含68和69项。第68项是第56项与第64项之差。第69项是罚税款估算。
以上是1999年美国个人收入税1040表的主件，此外还有几个附件A、B、D的详细说明。说明书中详细列出了1999年税表，简税表分不少于的美元数到不多于的美元数，一般为50美元，分别列出单身、已婚联合报税、已婚分开报税、户主四类，从0以上到1000元以下，一直到99950美元以上-100000美元以下。以此为例，单身纳税25771美元，已婚联合纳税22397美元，已婚分开纳税27668美元，户主纳税23826美元。如果应税收入多于100000美元,则需要运用税率表计算。
该税表显示超过部分在25750美国以下,加收15%;在25750-62450美元以下,加收28%;在62450-130250美元以下,加收31%;在130250-283150美元以下,加收36%;在283150美元以上则加收39.6%。这样的累进所得税率几乎年年有变化，也是今年总统大选中的热门话题之一，边际税率及其等级的变化是调节财富分配和稳定社会基础的重要手段。
美国的税制符合美国的国情，中国不能照搬美国的税制或者其他西方国家的税制，但是美国的年度报税、累进报税，减免报税的办法是值得借鉴的。按照1999年的税率，单身纳税人25750美元以下加收15%，62450-130250美元以下,加收31%;而283150美元以上的加收39.6%。起征点800人民币还是1200人民币表面上看人人平等，实际上对于25750美元以下、62450-130250美元以下、283150美元以上的人是很不同的。
（写于2003年10月3日）
学术交流网（www.annian.net）/美国问题观察/2005年8月26日首发
附图：
美国国内税务署（IRS，Internal Revenue Service）的税表。
https://blog.sciencenet.cn/blog-415-1205.html
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