科研间接成本的前世今生（2）

贺飞 北京大学

【前情提要】

关于间接成本的定义及其起源请参阅《科研间接成本的前世今生（1）》：

http://blog.sciencenet.cn/home.php?mod=space&uid=1015&do=blog&id=922953

3 Circular A-21如何确定间接成本构成

Circular A-21明确规定各单位需要收集用于计算间接成本费率的详细数据，其计算的财务基础是之前年份相关活动的审计数据。成本类别被分为设施和管理两个大类，后一类别的间接成本封顶为26%。

关于设施成本的规定:

l        折旧成本直接逐年计算。大学根据广泛的“空间使用研究”估计出用于研究部分的建筑折旧，计算出总的折旧率。建筑成本还可以包括土地升级的成本，如人行道、室外照明、景观等。

l        利息成本包括用于科研相关建筑、仪器和基建改造的贷款利息。这一成本按照折旧同样的方式将其用于科研的部分分离出来，或将用于支付每项利息的补助分离出来(建筑、仪器和基建改造)。

l        设备费包括非联邦经费购置的研究相关的设备。如果某一设备位于大学空间研究所识别的研究空间，相应的设备折旧总量就可以被认为是该房间内所完成的科研项目的间接成本。

l        运行和维护成本包括物业运行和维护开销。这一类别的开销涵盖了电力、维护、保安服务、环境健康和安全、运输服务、校园安全、和组织研究相关的设施管理等。大学空间研究将这一开销的大部分划归到科研、教学和其他资助活动。

l        图书馆成本包括中央图书馆和分馆的成本。可补偿的运行成本包括管理、图书资源购置以及期刊成本。系级图书馆运行被认为是院系管理成本，也可以从相应成本类别中得到补偿。应识别不同组别利用图书馆的服务情况，并将其确定同科研相关的部分分配到大学的研究活动中。

关于管理成本的规定:

l        一般管理成本包括为大学所有活动提供服务的一般执行和行政办公室的开销。这一类别包括人事、劳资、采购服务、财务管理以及其他许多中央行政职能。此外，校长办公室、常务副校长兼教务长办公室以及主管科研副校长办公室的开销也包括在这一成本内。这些活动按照教育机构相关活动的比例分配。

l        院系管理成本包括项目支持和管理的开销，包括学院和系级。这一成本费率固定限制在占3.6%的修正总直接成本(MTDC)。这一固定费率低于其他所有研究型大学。此外，院系管理成本还包括非教师、非专业技术系列和系列人员成本的计算，以及由一般运行预算负担的行政职员、供应、电话和其他服务等。

l        项目管理成本补偿主要支持研究和培训的组织机构的成本，不考虑其经费来源。包括合同管理办公室和外部经费管理办公室。

l        学生服务管理成本提供学生服务。包括研究生咨询指导成本、健康服务、行政办公室以及类似活动等。但当前实践中，伯克利将将其所有学生服务行政成本都划分到教学（而不是科研）。

一旦某一财年的所有与研究相关的间接成本（TFAC）被识别和计算出来，其作为分子；相应年度的修正直接成本(MTDC)作为分母，TFAC总计除以MTDC的结果就是间接成本费率。对每一类别分别进行计算。最后将这一间接成本信息汇总并附上适当证明，提交给卫生和公共服务部(DHHS)。来自DHHS位于旧金山的西区办公室成本分担办公室的谈判员对所提交的材料做出独立评估，并通过谈判试图减低某些成本。1979年，联邦政府选择用“修正的总直接成本”方法来计算间接成本费率，并对每一项目的间接成本收费。

设施和管理(间接)成本费率计算公式如下：

总计间接成本TFAC=每一类型用于科研的间接成本的总和；

修正总直接成本MTDC=直接薪酬加上所有其他直接成本，减去：设施，翻修成本、病人看护；校外租房、培训津贴；学费、每一子项目合同超过2.5万美元的部分

以加州大学为例，1982-1983财年之前，整个加州大学执行单一的科研间接成本补偿费率。自1982-1983财年开始，每一分校独自计算其间接成本费率。每一分校的间接费率适用于该分校的所有研究项目，除非经特别批准的例外。在某一分校，这一费率执行不考虑项目的大小以及项目负责人所在院系。

从上面的计算公式可以看出，拨付给其他机构的子项目超过2.5万美元部分不能收取间接成本补偿。许多大学的教师常成功联合其他机构申请重大的多机构项目，并分给其他机构（例如，这部分子合同占接近20%的伯克利研究支出）。由于子合同也会产生大量的项目管理工作量，但这一成本目前并未被间接成本计算公式所包括。不过对于大多数项目，MTDC 就是直接成本简单减去设备费。加州大学在1997年的设备阈值成本从500美元上升到1700美元，同设备成本同步。在2007财年，这一阈值上升到5000美元，用于计算间接成本。就是说，之前间接成本对小于1500美元的“设备”购置收费。2006年7月后，将对采购小于5000美元的“设备”收取间接成本。而对于超过设备费用阈值的设备，应该按固定资产建账并计算其折旧。

4 间接成本对大学支持研究的作用

在美国大学，教师普遍感觉到当他们成功申请到一个项目时，项目的间接成本部分就像是在给所在机构捐款。但从大学角度看，教师的项目申请书仅涵盖了研究项目的直接成本部分，而实际成本超过间接成本（包括必要的设施、服务以及基础设施等），这样才能让项目负责人很好地开展研究），因而需要联邦机构或项目资助方支付间接成本进行补偿。这样资助方直接成本给教师，而间接成本则付给校方的科研支持。

有趣的是，加州大学补偿教师私车公用的机制也有点类似。如果一名教师将其私车公用，他可以提交一份表格，并获得使用其汽车的间接成本补偿。这一补偿预设教师自己负担汽车的保养费，为其特定的用途按一定的估计费率补偿。大学对教师如何使用间接费补偿没有规定，但教师不能取出现金，只能将其用于汽车相关的开销，并且可以自由支配。

同样，联邦政府或其他资助者补偿大学科研间接成本，是因为他们认识到某些成本是由于大学为项目负责人开展科研提供设备、基础设施和必要的服务所带来的。资助方并未规定间接经费必须用于研究或其他任何特定大学职能。间接成本是为了补偿已经用于支持科研的费用。尽管通常各大学将大量的间接经费用于科研相关的事务，但大学并没有义务将间接经费的补偿必须用于支持科研。间接成本正式补偿费率是通过大学和资助方根据Circular A-21所列的详细原则谈判确定。从资助方和大学的角度来看，间接成本与直接成本截然不同，是为了补偿大学用于支持科研的实际成本。因此，从大学管理来看，间接成本是一种补偿，用于补偿已经发生的用于支持研究的开支。

以加州大学为例，大学同教师之间常常会存在误解。从教师的角度来看，他为大学贡献了很多间接成本。而从大学管理来看，大学仅仅是为已经拨出的经费获得补偿，加在已经执行的研究项目上的间接成本。这一误解明显强化了教师低估基本支持服务的实际成本的趋势，并高估其研究项目所产生的间接成本。例如，自从伯克利谈判间接成本费率52%之后，许多教师认为其项目实际给学校带来了52%的收入。实际上，52%是用于修订总直接成本（Modified Total Direct Costs），还排除了其中许多事项，包括仪器、学生补助以及超过2.5万美元的子合同等是不收间接成本的。因此，最后汇总折算下来，伯克利所有项目产生的实际间接成本小于其直接成本的30%。相关研究表明，补偿的间接成本并未完全涵盖包括伯克利在内任何研究型大学实际支持研究的间接成本。

许多资助机构倾向于要求项目负责人和大学的直接成本部分全部用于其科研，一般会要求大学豁免或减少适当的间接成本。某一联邦部门得到国会的批准拨款时，通常并未区分直接和间接成本，去得到的是一个总的用于完成研究项目的预算。因此，不论其将何种经费用于支付间接成本，显然意味着直接成本部分的减少。联邦部门因此必须在直接成本和间接成本间的分配做出一个基本平衡。而部分教师会游说部门减少支付给大学的间接成本，将更多的经费用于支持研究项目。伯克利的研究表明，大学实际补助超过了间接成本，因为其间接费率被许多资助机构武断地限制封顶。当然，从另一个角度来看，大学也应努力减少管理成本，提高研究支持的效率。

（未完待续）

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